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關于《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》的解讀

發布日期:2020-01-13 作者:國家稅務總局 點擊:

关于《國家稅務總局关于取消增值稅扣稅憑證认证确认期限等

增值稅征管問題的公告》的解讀


近期,接到各方反映的一些增值稅征管问题。为统一执行口径,便于纳税人操作,税务总局发布了《國家稅務總局关于取消增值稅扣稅憑證认证确认期限等增值稅征管问题的公告》(以下称《公告》),对相关问题进行了明确。现就《公告》的主要内容解读如下:

一、取消增值稅扣稅憑證的認證確認等期限

增值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及以後開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,不再需要在360日內認證確認等,已經超期的,也可以自2020年3月1日後,通過本省(自治區、直轄市和計劃單列市)增值稅發票綜合服務平台進行用途確認。

增值稅一般纳税人取得的2016年12月31日及以前开具的增值稅专用发票、海关进口增值稅专用缴款书、机动车销售统一发票,超过认证确认等期限,但符合相关条件的,仍可按照《國家稅務總局关于逾期增值稅扣稅憑證抵扣问题的公告》(2011年第50号,國家稅務總局公告2017年第36号、2018年第31号修改)、《國家稅務總局关于未按期申报抵扣增值稅扣稅憑證有关问题的公告》(2011年第78号,國家稅務總局公告2018年第31号修改)规定,继续抵扣其进项税额。

二、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用

(一)納稅人享受增值稅即征即退政策,需要符合納稅信用級別條件的,以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內納稅信用級別發生變化的,以變化後的納稅信用級別確定。

例如:2020年4月,某納稅人納稅信用級別被評定爲D級,而此前該納稅人納稅信用級別爲A級。2020年6月,納稅人向稅務機關提出即征即退申請,申請退還2019年12月至2020年5月間(6個月)資源綜合利用項目的應退稅款。按照規定,如納稅人符合其他相關條件,稅務機關應爲其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅,而2020年4月至5月所屬期對應的稅款,不應給予退還。

(二)納稅人申請增值稅留抵退稅,判斷其是否符合納稅信用級別爲A級或者B級的條件,以納稅人向主管稅務機關申請退稅提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。

例如:2020年4月,某納稅人納稅信用級別被評定爲B級,而此前該納稅人納稅信用級別爲M級。2020年5月,該納稅人向主管稅務機關申請留抵退稅並提交《退(抵)稅申請表》時,已滿足納稅信用級別爲A級或者B級的條件,因此,如納稅人符合其他留抵退稅條件,稅務機關應按規定爲其辦理留抵退稅。

三、留抵退稅額中“進項構成比例”的計算

《財政部?稅務總局?海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)和《財政部?稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2019年第84號)規定的“進項構成比例”,爲2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

《公告》明確,在計算允許退還的增量留抵稅額的“進項構成比例”時,無需就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規定轉出的進項稅額部分進行調整。

四、跨境建築服務分包款收入適用“視同從境外取得收入”規定的問題

《國家稅務總局关于发布<营业税改征增值稅跨境应税行为增值稅免税管理办法(试行)>的公告》(2016年第29号,國家稅務總局公告2018年第31号修改)规定,工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务,属于工程项目在境外的建筑服务。按照建筑工程总分包模式的经营特点,可能出现由境内工程总承包方统一从境外取得境外工程项目款,再由总承包方向分包方支付分包款的情况。鉴于这一结算方式不改变境内分包方收入来源的本质,因此,《公告》明确,境内的单位和个人作为工程分包方,为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务,从境内的工程总承包方取得的分包款收入,属于“视同从境外取得收入”,可按现行规定适用跨境服务免征增值稅政策。

五、動物診療機構提供動物診療服務免稅政策的適用

《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號附件3)中規定,“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”,屬于免征增值稅範圍。《公告》明確,符合規定的動物診療機構提供的動物疾病預防、診斷、治療和動物絕育手術等動物診療服務,屬于上述免稅範圍;除此之外,動物診療機構銷售動物食品和用品,提供動物清潔、美容、代理看護等業務,應按規定繳納增值稅。

六、修改《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》相關內容

《货物运输业小规模纳税人申请代开增值稅专用发票管理办法》(2017年第55号发布,國家稅務總局公告2018年第31号修改,以下简称55号公告)规定,向税务机关申请代开增值稅专用发票的货物运输业小规模纳税人,需要符合“办理了工商登记和税务登记”等条件。为更加便利地满足货物运输业小规模纳税人代开增值稅发票的需求,《公告》修改了55号公告规定的代开条件,明确在境内提供公路或内河货物运输服务并办理了税务登记(包括临时税务登记)的纳税人,可以按规定向税务机关申请代开增值稅专用发票,其他条件未发生变化,并重新发布了《货物运输业小规模纳税人申请代开增值稅专用发票管理办法》。

七、財政補貼收入是否繳納增值稅

《中华人民共和国增值稅暂行条例》第六条明确“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”,由于中央财政补贴不属于向“购买方收取”,《國家稅務總局关于中央财政补贴增值稅有关问题的公告》(2013年第3号)明确“纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值稅应税收入,不征收增值稅”。

2017年底,《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務院令第691號)對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修改,將第六條修改爲“銷售額爲納稅人發生應稅銷售行爲收取的全部價款和價外費用”。因此,納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。


鏈接:《國家稅務總局关于取消增值稅扣稅憑證认证确认期限等增值稅征管问题的公告》 (國家稅務總局公告2019年第45号)


本文網址:/news/606.html

關鍵詞:增值稅,扣稅,憑證

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